Tasdik Raporlarının Yeni Kapsam Alanı

Gelir ve Kurumlar Vergisinde İstisna, İndirim ve Uygulamalara İlişkin Yeni Tasdik Düzeni

30 Aralık 2025 tarihinde yayımlanan Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanunu Genel Tebliği (Sıra No: 49) ile gelir ve kurumlar vergisi uygulamalarında önemli bir değişikliğe gidilmiştir. Tebliğ ile, mükelleflerin gelir ve kurumlar vergisi beyannamelerinde yararlandıkları belirli istisna, indirim ve vergi uygulamalarının, Yeminli Mali Müşavir (YMM) tarafından düzenlenecek tasdik raporu ile tevsik edilmesi zorunluluğu getirilmiştir.

Tebliğin Amacı ve Hukuki Dayanağı

Tebliğin temel amacı, mükelleflerin gelir ve kurumlar vergisi beyannamelerinde beyan ettikleri istisna ve indirimlerin gerçek durumu yansıtıp yansıtmadığının, mevzuata uygunluğunun ve hesaplamaların doğruluğunun YMM’ler tarafından denetlenerek raporlanmasını sağlamaktır. Düzenleme, Vergi Usul Kanunu’nun mükerrer 227. maddesi ile 3568 sayılı Kanun’un 12. maddesinde Hazine ve Maliye Bakanlığı’na verilen yetkilere dayanmaktadır.

Gelir Vergisine İlişkin Tasdik Zorunluluğu

Gelir vergisi mükellefleri açısından, 2025 takvim yılı ve izleyen yıllara ait beyannamelerden itibaren geçerli olmak üzere;

• Beyannamede müstakil satırı bulunan her bir istisna veya indirimin 500.000 TL’yi aşması,

• Birden fazla istisna veya indirimin toplamının 1.000.000 TL’yi aşması,

• “Diğer İndirimler” ve “Diğer İstisnalar” satırlarında yer alan tutarların 1.000.000 TL sınırını aşması,

• Gelir Vergisi Kanunu’nun 32/A maddesi kapsamındaki indirimli gelir vergisi uygulamaları

durumlarında, ilgili tutarların YMM tasdik raporu ile doğrulanması zorunlu hale getirilmiştir.

Belirlenen parasal sınırlar, aksine bir düzenleme yapılmadıkça, izleyen yıllarda yeniden değerleme oranının yarısı kadar artırılacaktır.

Kurumlar Vergisine İlişkin Tasdik Zorunluluğu

Kurumlar vergisi mükellefleri bakımından da benzer bir sistem öngörülmüştür. 2025 hesap dönemi ve sonrasında uygulanmak üzere;

• Beyannamede ayrı satırda gösterilen istisna ve indirimlerin her biri için 500.000 TL’yi aşan tutarlar,

• Birden fazla istisna veya indirimin toplamının 1.000.000 TL’yi aşması,

• Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 32. maddesi kapsamındaki indirimli oran uygulamalarında 200.000 TL’yi aşan vergi avantajları,

• İndirimli kurumlar vergisi (m. 32/A) ile yerel ve küresel asgari tamamlayıcı kurumlar vergisi uygulamaları

için YMM tasdik raporu ibrazı zorunlu tutulmuştur. Bu kapsamda, özellikle küresel asgari kurumlar vergisi uygulamasında herhangi bir tutar sınırı öngörülmemiştir.

Tasdik Raporlarının Sunulması ve Kapsamı

Zorunlu tasdike tabi işlemlere ilişkin raporların;

• İlgili gelir veya kurumlar vergisi beyannamesi ile birlikte veya

• Beyanname verme süresinin bitimini izleyen iki ay içinde 

dijital vergi dairesi üzerinden elektronik ortamda gönderilmesi gerekmektedir.

Mükelleflerin tam tasdik sözleşmesi kapsamında YMM ile çalışmaları halinde, bu istisna ve indirimler ayrı bir rapor yerine tam tasdik raporunun ilgili bölümünde ele alınabilecektir.

Yeminli Mali Müşavirlerin Sorumluluğu

Tebliğ, YMM’lere geniş bir inceleme ve doğrulama yükümlülüğü yüklemektedir. YMM’ler;

• Belgelerin gerçekliğini ve hukuki geçerliliğini,

• Defter kayıtlarının usulüne uygunluğunu,

• İstisna ve indirimlerin mevzuat şartlarını sağlayıp sağlamadığını

araştırmak zorundadır. Tasdikin hatalı olması halinde, ziyaa uğratılan vergiler, cezalar ve gecikme faizlerinden, tasdik kapsamı ile sınırlı olmak üzere mükellef ile birlikte müştereken ve müteselsilen sorumluluk söz konusudur.

Tasdik Raporunun Sunulmamasının Sonuçları

Zorunlu tasdik raporunun süresinde ibraz edilmemesi halinde, mükellefe ek süre verilecek; buna rağmen rapor sunulmazsa ilgili istisna veya indirimden yararlanılamayacak ve ayrıca özel usulsüzlük cezası uygulanacaktır.

Sonuç

Bu Tebliğ ile birlikte, gelir ve kurumlar vergisinde yüksek tutarlı istisna ve indirimlerin uygulanmasında Yeminli Mali Müşavir tasdiki merkezi bir rol üstlenmiş, buna paralel olarak tasdik raporlarının kapsamı da önemli ölçüde genişletilmiştir. Düzenleme, vergi güvenliğini artırmayı ve uygulamada bir bütünlük sağlamayı hedeflerken; mükellefler açısından, istisna ve indirimlerin mevzuata uygunluğunun daha kapsamlı bir inceleme ve belgelendirme süreciyle ortaya konulmasını gerektirmektedir. Bu çerçevede YMM tasdiki, defter kayıtları, dayanak belgeler, hesaplama yöntemleri ve fiili durumun birlikte değerlendirildiği güçlü bir güvence mekanizmasına dönüşmüştür. Mükellefler bakımından ise, beyanname öncesinde daha planlı, sistematik ve profesyonel bir hazırlık süreci, artık sürecin doğal bir parçası haline gelmiştir.

 Kurumlar vergisi mükelleflerine ilişkin tasdik zorunluluğu getirilen istisna, indirim ve uygulamalar aşağıdaki gibidir:

Gelir vergisi mükelleflerine ilişkin tasdik zorunluluğu getirilen istisna, indirim ve uygulamalar aşağıdaki gibidir: